營改增對建筑業(yè)的影響

　　營改增后對建筑業(yè)行業(yè)和有何影響呢?下面一起看看。

　　營業(yè)稅改征增值稅改革(以下簡稱“營改增”)，自2012年1月1日起在上海拉開序幕，歷經(jīng)2013及2014年度兩次地區(qū)擴(kuò)圍與行業(yè)擴(kuò)圍后，截至目前，僅剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及部分生活性服務(wù)業(yè)尚未納入改革范圍。根據(jù)總理部署“營改增”五步走的要求，2015年將實現(xiàn)營改增全覆蓋，并在不久的將來實行增值稅立法。因此2015年建筑施工業(yè)“營改增”，已勢在必行!

　　對建筑企業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤的增減變化、商業(yè)模式的調(diào)整、組織架構(gòu)的重設(shè)、供應(yīng)商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險管控體系的優(yōu)化、IT支持系統(tǒng)的調(diào)整等一系列影響。“營改增”是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，涉及面廣，影響力大。對國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，“營改增”在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收減負(fù)等方面將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。對建筑業(yè)而言，“營改增”既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

　　建筑業(yè)作為一項傳統(tǒng)行業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)體系中占有重要地位，同時具備傳統(tǒng)行業(yè)的特性及建筑業(yè)特有的管理難點，如管理層級復(fù)雜、粗放式及外延式的發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠、人力資源不穩(wěn)定、混業(yè)經(jīng)營等。這些行業(yè)特性與管理難點，在營改增后，將有可能帶來業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向“三流不一致”的稅務(wù)風(fēng)險，也有可能帶來增值稅管理成本上升、進(jìn)項稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些風(fēng)險及問題將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上升、企業(yè)利潤下降，并倒逼建筑行業(yè)向管理精細(xì)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。經(jīng)研究與梳理，營改增對建筑行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在10個方面。

　　 組織結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)行建筑集團(tuán)普遍擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長。多層級的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險。如：

　　一是現(xiàn)行增值稅政策下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨立核算的分公司可能會被認(rèn)定具有獨立納稅義務(wù)。而分公司通常不具有獨立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項目，營改增后勢必增加管理成本。

　　二是當(dāng)前建筑企業(yè)下屬公司一般既有建筑勞務(wù)又有自產(chǎn)貨物，增值稅下屬于混業(yè)經(jīng)營，倘若核算不清，會有從高適用稅率的風(fēng)險。

　　三是若上級公司為集中采購模式，購買大型機(jī)械設(shè)備或信息管理系統(tǒng)取得了大量進(jìn)項，而子、分公司作為開票方與納稅主體將出現(xiàn)大量銷項，因此有可能出現(xiàn)進(jìn)銷項不匹配的現(xiàn)象。

　　應(yīng)對建議：建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，梳理分公司的資質(zhì)及獨立納稅人資格，對分公司與子公司重新定位，盡量撤銷規(guī)模較小的分支機(jī)構(gòu)及空殼公司，壓縮管理層級，并考慮將部分子、分公司轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)扁平化。

　　 業(yè)務(wù)模式

　　常見業(yè)務(wù)模式。資質(zhì)共享與聯(lián)營等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的常見業(yè)務(wù)模式。但在實務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風(fēng)險。

　　風(fēng)險主要表現(xiàn)在：一是合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，同時甲方也會面臨著進(jìn)項稅額無法抵扣的風(fēng)險，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。二是銷項主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進(jìn)項主要體現(xiàn)在實際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷項不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤下降。

　　應(yīng)對建議：一是對集團(tuán)旗下子公司和非法人獨立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸尽６歉淖儸F(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。建議采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式，完善增值稅抵扣鏈條。

　　 特殊項目模式

　　對于特殊的業(yè)務(wù)項目，如BT、BOT、PPP、EPC等項目，在營改增后，也將重新審視與調(diào)整該業(yè)務(wù)模式。以EPC(設(shè)計、采購、施工)項目為例，原營業(yè)稅下未分開核算，均適用同一稅率。營改增后，EPC項目屬于混業(yè)經(jīng)營，兼有不同稅率，其中：設(shè)計服務(wù)適用6%稅率;設(shè)備采購適用17%稅率;建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此營改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險。

　　應(yīng)對建議：對于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開簽訂合同(或簽訂框架協(xié)議及分項合同)，同時分開核算。但需注意分開定價應(yīng)符合獨立交易原則，同時應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類型采用不同的定價策略。

　　 成本費用

　　營改增后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低既取決于銷項，同時更多的取決于進(jìn)項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費用相關(guān)的進(jìn)項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項稅額將成為集團(tuán)整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點。如材料采購管理，需格外關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類型，如集團(tuán)內(nèi)部的設(shè)備調(diào)撥，是否會視同銷售繳納增值稅?如當(dāng)前業(yè)務(wù)模式下的甲控材是否會在“營改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)榧坠┎?

　　應(yīng)對建議：一是完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng);二是減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥;三是轉(zhuǎn)變采購模式，推行集中采購;四是建立營改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價體系;五是梳理可抵扣項目及適用稅率、制作可抵扣明細(xì)手冊等。

　　 制度流程

　　“營改增”后，現(xiàn)有公司管理制度，包括財務(wù)管理制度、采購管理辦法、合同管理辦法、招投標(biāo)辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價稅分離、需增加對納稅義務(wù)時點的關(guān)注，需要求發(fā)票開具的信息、付款的要求等。

　　此外，現(xiàn)行招投標(biāo)項目預(yù)算及結(jié)算管理相關(guān)制度也將不再適用增值稅后的要求，根據(jù)建標(biāo)造[2014]51號《關(guān)于征求<建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案>等三個文件征求意見稿意見的函》，建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則、建設(shè)工程定額體系及建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系都發(fā)生了相應(yīng)變化，有待新的政策落實后，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部定額及招投標(biāo)概預(yù)算的編制工作。

　　應(yīng)對建議：一是修改原有管理制度及各類合同范本;二是設(shè)計補(bǔ)充新的增值稅管理制度，包括：增值稅專用發(fā)票管理辦法、增值稅會計核算辦法、增值稅管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé);三是利用信息化手段，固化增值稅的風(fēng)險管控與日常管理。

　　 財務(wù)指標(biāo)

　　“營改增”后，對財務(wù)指標(biāo)的最大影響應(yīng)體現(xiàn)為營業(yè)收入的.大幅下降，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，增值稅體系下的營業(yè)收入不含稅金，導(dǎo)致收入總額占比下降。另外，“營改增”后甲控材的業(yè)務(wù)模式可能會發(fā)生變化，甲方更希望獲取17%的增值稅專用發(fā)票，故“甲控材”可能會變更為“甲供材”，總包合同中材料款會單獨核算，以后不再在總包總價款中體現(xiàn)，從而導(dǎo)致收入額總體下降。其次，“營改增”后對利潤總額的影響也較為顯著，增值稅下，進(jìn)項稅額的抵扣比例直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流及償債能力，直接或間接都會影響到利潤總額的變化。

　　應(yīng)對建議：視不同甲方的利益考量，與甲方進(jìn)行商務(wù)談判，約定甲供材價款、結(jié)算及開票事宜。轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念及經(jīng)營模式，重視投入與產(chǎn)出比，努力依靠科技進(jìn)步實施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與升級。

　　 資金使用

　　“營改增”以后，建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時間及時繳納增值稅，根據(jù)財稅[2013]106號中納稅義務(wù)時間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　但是建設(shè)單位驗工計價工程款的支付往往滯后，有些項目應(yīng)收款的拖欠時間還比較長。同時，項目完工結(jié)算后，還需要預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金，實務(wù)中，大量的工程施工單位并未如期取得該質(zhì)量保證金。

　　營改增后，由于企業(yè)在驗工計價確認(rèn)收入時，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此無論工程款項是否收到，均需先確認(rèn)銷項稅額，并及時繳納。上述現(xiàn)象必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

　　另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時支付分包商和供應(yīng)商合同價款，就不能及時取得可抵扣的進(jìn)項稅額專用發(fā)票，造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會使財務(wù)狀況更加惡化。

　　應(yīng)對建議：企業(yè)在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。此外，“營改增”實施后，建筑企業(yè)必須設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實的梳理、認(rèn)識，積極組織全員增值稅培訓(xùn)，加強(qiáng)思想意識，完善準(zhǔn)備工作。全員配合實現(xiàn)進(jìn)項稅的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項不匹配條件下稅款的資金占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。

　　 會計核算

　　增值稅核算較為復(fù)雜，如會計科目較營業(yè)稅有較大區(qū)別，需財務(wù)人員認(rèn)真掌握增值稅的基礎(chǔ)知識、核算原理及1-3級共16個會計科目，會計核算流程圖如下：

　　應(yīng)對建議：制定增值稅的會計核算辦法，加強(qiáng)財務(wù)人員的基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，開展財務(wù)人員增值稅基礎(chǔ)知識競賽，舉辦全員過關(guān)考試。

　　 信息系統(tǒng)

　　當(dāng)前企業(yè)的涉稅系統(tǒng)均是營業(yè)稅下的價內(nèi)稅體系，營改增后，現(xiàn)有系統(tǒng)勢必需要改善以符合增值稅價外稅的管理特征。同時，相對營業(yè)稅而言，增值稅專用發(fā)票的管理嚴(yán)格很多。比如：在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)人員對增值稅發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認(rèn)證時間、抵扣期限等均要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實性。

　　應(yīng)對建議：為適應(yīng)營改增后的法規(guī)要求，控制企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，最大限度的取得增值稅進(jìn)項稅額，減少開票及審批等具體管理環(huán)節(jié)的紕漏，提升涉稅內(nèi)控管理的水平。我們建議對增值稅進(jìn)行信息化管理。如：發(fā)票申請系統(tǒng)、發(fā)票報銷系統(tǒng)、發(fā)票統(tǒng)計系統(tǒng)、增值稅申報管理系統(tǒng)、供應(yīng)商/業(yè)主/分包商的信息化檔案、在線合同模版等。

　　 稅務(wù)管理

　　“營改增”以后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，如需增設(shè)發(fā)票管理崗位，購買稅控裝置等。增值稅的按期申報、專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認(rèn)證等工作繁瑣復(fù)雜，需配備專人管理。“營改增”后，會計科目明顯增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，對會計核算及賬務(wù)處理提出了更高的要求。因此，亟需企業(yè)完善增值稅發(fā)票管理體系、核算體系及考核機(jī)制的建設(shè)。同時，建筑企業(yè)應(yīng)建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴(yán)格按照申報流程申報。

　　應(yīng)對建議：一是根據(jù)實際管理需要成立專門的稅務(wù)管理部門、配備相應(yīng)稅務(wù)人員;二是組織全員開展?fàn)I改增相關(guān)專題培訓(xùn);三是建立或完善增值稅相關(guān)的財稅體系，包括全面預(yù)算體系與考核體系;四是建立或修改稅務(wù)管理相關(guān)IT系統(tǒng)，包括發(fā)票管理、報銷管理、申報納稅管理、會計核算等。

　　 過程期管理

　　在政策出臺后至正式實施日前，可視同為營改增“過渡期”，過渡期內(nèi)，建筑施工企業(yè)可能存在如下問題：一是計劃采購的大型機(jī)械設(shè)備，是否如期采購?二是現(xiàn)有庫存的存貨該如何處理?三是“營改增”之前簽訂合同但尚未完工的項目或雖已完工但尚未辦理竣工決算或尚未結(jié)清款項的工程項目(以下統(tǒng)稱“存量項目”)該如何處理?四是過渡期，要準(zhǔn)備哪些工作?五是過渡期工作繁重，該如何按部就班，該如何不重不漏的開展各項工作?

　　應(yīng)對建議：一是采用培訓(xùn)/研討/考試/知識競賽等多種形式對管理層、相關(guān)部門人員、財務(wù)人員等進(jìn)行營改增的知識宣貫。二是在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，延期采購。三是對于部分項目急用的大型機(jī)械，可考慮以租代購的方式。四是梳理現(xiàn)有材料物資的使用情況，在保證工程施工進(jìn)度和正常經(jīng)營的前提下，降低庫存，尤其是減少工程上涉及的大量的鋼材、清水磚等。五是對存量項目進(jìn)行梳理，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅，對部分以后將繳納增值稅的項目，建議提前與業(yè)主協(xié)商談判，爭取最大程度轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)。六是引入專業(yè)機(jī)構(gòu)，對領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門人員進(jìn)行全方面的培訓(xùn)與政策宣貫，同時提供制度修訂/專項咨詢/稅收籌劃等專業(yè)服務(wù)。其他操作方面可參考下圖：

　　其中：在“營改增”過渡期間，存量項目的梳理應(yīng)把握以下原則：一是總包發(fā)票與分包發(fā)票同期;二是總包沒有開出發(fā)票，不要取得分包發(fā)票;三是如果總包開出發(fā)票，必須取得分包發(fā)票;四是總包已開，分包未開，應(yīng)催收分包商的發(fā)票;五是總包未開，分包已開，應(yīng)及時開具總包發(fā)票。

營改增后最重要的是減少企業(yè)稅負(fù)，營改增后，收緊財務(wù)核算權(quán)，減少甚至取消掛靠施工隊，有利于規(guī)范整個建筑市場環(huán)境。

營改增有利于建筑業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，并提升企業(yè)專業(yè)能力，極大地改善建筑質(zhì)量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。

營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，而增值稅能消除這種弊端，減少企業(yè)稅負(fù)。促進(jìn)建筑行業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

擴(kuò)展資料：

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。

自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至10省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。

這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元。

參考資料來源：百度百科-營業(yè)稅改增值稅