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企業(yè)所得稅調(diào)整計(jì)算

首頁(yè) > 稅收2023-04-17 12:54:55

企業(yè)所得稅怎么計(jì)算?

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,2008年新的<中華人民共和國(guó)所得稅法>;規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

擴(kuò)展資料:

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

⑴資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn),以及對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出,不得直接在稅前扣除,應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

⑵無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除,應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

⑶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許在稅前扣除。

⑷違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失,不得扣除。

⑸各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī),被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金,以及上述以外的各項(xiàng)罰款,不得在稅前扣除。

⑹自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故,保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?,不得在稅前扣除?/p>

⑺超過國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及超過年度利潤(rùn)總額12%的部分的捐贈(zèng),不允許扣除。

⑻各種贊助支出。

⑼與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

參考資料來源:百度百科-企業(yè)所得稅

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

例題

某企業(yè)為居民納稅人,所得稅稅率為25%,2014年度該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6800萬元,取得國(guó)債利息收入120萬元

(2)全年產(chǎn)品銷售成本3680萬元

(3)全年?duì)I業(yè)稅金及附加129.9萬元,其中,上繳消費(fèi)稅81萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅34.23萬元,消費(fèi)稅附加14.67萬元

(4)全年產(chǎn)品銷售費(fèi)用1300萬元(其中廣告宣傳費(fèi)用1150萬元)

要求:

(1)計(jì)算該企業(yè)2014年利潤(rùn)總額

(2)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅稅額(答案中的金額單位用萬元表示)

解答:  

(1)利潤(rùn)總額=6800+120-3680-129.9-1300-1280-90-36=404.1萬元

(2)需要調(diào)整的項(xiàng)目如下:

1、國(guó)債利息收入不交納企業(yè)所得稅,所以調(diào)減120萬元;

2、廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=6800*15%=1020萬元,小于本期發(fā)生額1150,所以調(diào)增130萬元,這130萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi):84*60%=50.4萬元,6800*0.5%=34萬元,因?yàn)?4<50.4,所以本期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為34萬元,應(yīng)調(diào)增84-34=50萬元;

新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%:150*50%=75萬元,應(yīng)調(diào)減75萬元;

綜上,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=404.1-120+130+50-75+5+10.8+8=412.9

當(dāng)年企業(yè)所得稅稅額=412.9*25%=103.225≈103.23萬元

擴(kuò)展資料:

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

⑴資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn),以及對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出,不得直接在稅前扣除,應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

⑵無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除,應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

⑶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許在稅前扣除。

⑷違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失,不得扣除。

⑸各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī),被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金,以及上述以外的各項(xiàng)罰款,不得在稅前扣除。

⑹自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故,保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?,不得在稅前扣除?/p>

⑺超過國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及超過年度利潤(rùn)總額12%的部分的捐贈(zèng),不允許扣除。

⑻各種贊助支出。

⑼與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

參考資料:企業(yè)所得稅-百度百科

自90年代起,我國(guó)便開始征收企業(yè)所得稅征稅,我們都知道納稅是每個(gè)公民的義務(wù),那么企業(yè)所得稅計(jì)算方法是怎樣的?企業(yè)所得稅的稅率是多少?

企業(yè)所得稅是怎么算的?

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

企業(yè)所得稅計(jì)算公式

一、企業(yè)所得稅的計(jì)算以企業(yè)的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)

企業(yè)所得稅最基本的計(jì)算公式:繳企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=(利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)*適用稅率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)*適用稅率通過上面的公式推導(dǎo)可以看出,企業(yè)所得稅的計(jì)算,是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)稅收相關(guān)政策的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,計(jì)算出應(yīng)納稅所得額,然后乘以適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)納企業(yè)所得稅金額。因?yàn)槠髽I(yè)可能涉及到的納稅調(diào)整事項(xiàng)還有很多很多,還可能適用其他稅收優(yōu)惠政策,可能還會(huì)涉及到彌補(bǔ)虧損等等各種各樣的實(shí)際問題。因此,不少企業(yè)為了減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),將企業(yè)所得稅匯算業(yè)務(wù)委托給專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所來辦理。

企業(yè)所得稅的計(jì)算公式是什么

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

例題

某企業(yè)為居民納稅人,所得稅稅率為25%,2014年度該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6800萬元,取得國(guó)債利息收入120萬元。

(2)全年產(chǎn)品銷售成本3680萬元。

(3)全年?duì)I業(yè)稅金及附加129.9萬元,其中,上繳消費(fèi)稅81萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅34.23萬元,消費(fèi)稅附加14.67萬元。

(4)全年產(chǎn)品銷售費(fèi)用1300萬元(其中廣告宣傳費(fèi)用1150萬元)。

擴(kuò)展資料:

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外,稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目。

主要包括以下內(nèi)容:

1 利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

2 計(jì)稅工資的扣除?!?/p>

條例規(guī)定,企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除,這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”,對(duì)明顯不合理的工資、薪金,則不予扣除。

3 在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面,實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%),但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”,扣除額也就相應(yīng)提高了。

在職工教育經(jīng)費(fèi)方面,為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入,實(shí)施條例規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4 捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)的,允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

5 財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi),允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

6 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),則不得直接在稅前扣除,但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。

7 壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

8 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

參考資料:百度百科——企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)算公式是什么

  企業(yè)所得稅是指對(duì)取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。下面是我為大家整理企業(yè)所得稅的計(jì)算公式是什么的相關(guān)介紹,僅供參考,希望能夠幫助到大家。

  企業(yè)所得稅的計(jì)算公式是什么

  企業(yè)所得稅,是根據(jù)你的銷售額,是含稅銷售額,還是不含稅的,就好比增值稅一樣的算法。

  企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率;

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

  收入包括:銷售貨物收入,勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

  不征稅收入包括:財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  免稅收入包括:國(guó)債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益。

  應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法

  一是直接法,二是間接法。

  1、直接計(jì)算法:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

  2、間接計(jì)算法:

  應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  拓展資料

  某企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

  (1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。

  (2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。

  (3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。

  (4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

  (5)營(yíng)業(yè)外收人80萬元,營(yíng)業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。

  (6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

  要求:計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

  (1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)

  (2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

  (3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

  4000×5‰=20萬元>25×60%=15(萬元)

  (4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

  (5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

  (6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

  (7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

  (8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)

  (9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)

  相關(guān)閱讀:

  企業(yè)所得稅管理調(diào)研報(bào)告

  一、目前企業(yè)所得稅后續(xù)管理存在的問題

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)申報(bào)中存在的問題

  1.人為調(diào)節(jié)申報(bào)時(shí)間。部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)存在較大隨意性,即使在某個(gè)季度中有利潤(rùn),但由于考慮到后續(xù)季度可能虧損,于是人為調(diào)節(jié)當(dāng)季成本,導(dǎo)致當(dāng)期無利潤(rùn)。還有一些企業(yè)人為調(diào)節(jié)不同年度間的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到擴(kuò)大享受“兩免三減半”、“抵免企業(yè)所得稅”等優(yōu)惠政策的目的。

  2.申報(bào)金額存在不實(shí)。企業(yè)取得的各類資產(chǎn),除購(gòu)進(jìn)的外,還有自制的、接收投資或贈(zèng)予的,以及改制并入的,其中,不乏原始單據(jù)不真實(shí)甚至無原始憑證的。所以,資產(chǎn)金額含有一定水分。加上部分設(shè)備報(bào)廢按全額申報(bào)損失,而處理報(bào)廢財(cái)產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治催M(jìn)行沖減,致使企業(yè)申報(bào)的稅前扣除金額嚴(yán)重失實(shí)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊方式攤?cè)氤杀荆簧倨髽I(yè)將完好的或經(jīng)修理后仍使用的固定資產(chǎn)申報(bào)做財(cái)產(chǎn)損失處理,一次性沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)把本應(yīng)可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)申報(bào)列支壞帳損失,甚至將用現(xiàn)金收回的應(yīng)收款項(xiàng)留作小金庫(kù),其應(yīng)收賬款余額繼續(xù)作壞賬處理。

 ?。ǘ﹤浒钢写嬖诘膯栴}

  1.研發(fā)支出備案存在重形式輕實(shí)質(zhì)的問題。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于事先報(bào)送相關(guān)資料的優(yōu)惠項(xiàng)目,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)備案資料的時(shí)限性和完整性進(jìn)行審核,符合要求的,按規(guī)定存檔備查。

  當(dāng)前納稅人提請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案,在審核時(shí)往往重形式,注重納稅人是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出申請(qǐng),納稅人報(bào)送的備案資料是否齊全,只要形式完備基本都能通過。這種備案管理忽視了企業(yè)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性,因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的規(guī)定,并不是企業(yè)所有的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的`高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定范圍,才可以考慮加計(jì)扣除。同時(shí),根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的規(guī)定,企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項(xiàng)目開發(fā),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生符合規(guī)定范圍的八項(xiàng)費(fèi)用支出,才允許加計(jì)扣除。其中,企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除,實(shí)際管理中對(duì)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的往往不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。對(duì)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,委托開發(fā)的項(xiàng)目,法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目等費(fèi)用歸集也存在不準(zhǔn)確現(xiàn)象。

  2.符合股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入報(bào)備中缺少相應(yīng)的條件,例如,有的企業(yè)股東大會(huì)對(duì)股息、紅利分配金額不作具體說明,有的企業(yè)完全是為應(yīng)付備案而事后補(bǔ)充的文件。

  3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率備案中存在項(xiàng)目不清楚,有些企業(yè)為了成為高新企業(yè)把一些不是高新項(xiàng)目的也歸集到高新項(xiàng)目中去。

 ?。ㄈ┲薪闄C(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告缺乏法制約束

  目前,少數(shù)中介機(jī)構(gòu)以追求業(yè)務(wù)量為目的,順從企業(yè)的不當(dāng)要求,對(duì)財(cái)產(chǎn)損失原因、壞賬計(jì)提方法、賬齡分析及相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)提依據(jù)等涉稅事項(xiàng)避而不談,甚至為企業(yè)出謀劃策,違規(guī)追求享受最大優(yōu)惠政策,審計(jì)報(bào)告粗糙失實(shí),參照價(jià)值不高。

 ?。ㄋ模﹫?bào)送資料不規(guī)范

  企業(yè)報(bào)送的經(jīng)貿(mào)委出具的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審核意見書》、研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料,因?yàn)闆]有標(biāo)準(zhǔn)模板,形式五花八門,有的僅是一頁(yè)紙幾句話一個(gè)章。

 ?。ㄎ澹┖罄m(xù)管理不到位

  《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》簡(jiǎn)化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的程序及相關(guān)手續(xù),但簡(jiǎn)化不代表放任不管,因?yàn)閷徍藗浒鸽A段的簡(jiǎn)化,就更需要加強(qiáng)事后監(jiān)督和管理。當(dāng)前備案類減免稅存在后續(xù)管理不到位的情況,備案登記結(jié)束,資料歸檔入庫(kù),很少再進(jìn)行事后監(jiān)督審核,對(duì)備案類減免稅企業(yè)缺少連續(xù)、動(dòng)態(tài)的管理。

  二、強(qiáng)化后續(xù)管理工作的對(duì)策

 ?。ㄒ唬┯嗅槍?duì)性的開展重點(diǎn)審核工作

  1.重點(diǎn)審核的企業(yè)

  主要包括:利潤(rùn)率、應(yīng)稅所得率明顯偏低的企業(yè);納稅信用等級(jí)低或連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè);跳躍式盈虧企業(yè);股權(quán)登記變更或重組改制企業(yè);持有上市公司限售股,并在解禁后出售的企業(yè);減免稅額較大或減免稅期滿前后利潤(rùn)額變化異常的企業(yè);所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè);關(guān)聯(lián)交易收入比重較高的企業(yè);稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要重點(diǎn)審核的企業(yè)。

  2.重點(diǎn)審核的項(xiàng)目

  (1)收入項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),是否存在隱匿收入,銷售收入不及時(shí)入帳,視同銷售、非貨幣性交易收入不計(jì)應(yīng)稅收入,股權(quán)性轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣性資產(chǎn)不計(jì)應(yīng)稅收入,各種減免的流轉(zhuǎn)稅及取得財(cái)政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼等未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入等問題。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入也應(yīng)重點(diǎn)審核。

 ?。?)稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否存在虛列成本、費(fèi)用,多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,工資薪金、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等扣除是否符合規(guī)定,是否存在多計(jì)提折舊,無形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷,資本性支出列入費(fèi)用等問題。

 ?。?)關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。

  (4)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠,包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策是否按規(guī)定審批、備案。有無減免稅條件發(fā)生變化,仍享受企業(yè)所得稅減免問題;有無應(yīng)稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),造成應(yīng)稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問題;有無免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目核算劃分不清等問題。

 ?。?)資產(chǎn)損失應(yīng)重點(diǎn)審核是否按規(guī)定審批、扣除。企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)核算資料和內(nèi)部審批證明。

  (6)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除重點(diǎn)審核企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄,審核企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否超范圍列支。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不能全部加計(jì)扣除,備案時(shí)要加強(qiáng)審核。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》,企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照該辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不允許加計(jì)扣除,有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

  (二)加強(qiáng)資料的真實(shí)性調(diào)查

  以財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目為例,稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取多種方式加強(qiáng)調(diào)查,以確保企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性。為此,必須認(rèn)真核對(duì)報(bào)損項(xiàng)目,對(duì)因自然災(zāi)害及意外事故或技術(shù)產(chǎn)品的提前報(bào)廢等原因而報(bào)批的項(xiàng)目,應(yīng)查看消防、保險(xiǎn)等部門的證明、

;

企業(yè)所得稅如何計(jì)算

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

例題

某企業(yè)為居民納稅人,所得稅稅率為25%,2014年度該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6800萬元,取得國(guó)債利息收入120萬元

(2)全年產(chǎn)品銷售成本3680萬元

(3)全年?duì)I業(yè)稅金及附加129.9萬元,其中,上繳消費(fèi)稅81萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅34.23萬元,消費(fèi)稅附加14.67萬元

(4)全年產(chǎn)品銷售費(fèi)用1300萬元(其中廣告宣傳費(fèi)用1150萬元)

要求:

(1)計(jì)算該企業(yè)2014年利潤(rùn)總額

(2)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅稅額(答案中的金額單位用萬元表示)

解答:  

(1)利潤(rùn)總額=6800+120-3680-129.9-1300-1280-90-36=404.1萬元

(2)需要調(diào)整的項(xiàng)目如下:

1、國(guó)債利息收入不交納企業(yè)所得稅,所以調(diào)減120萬元;

2、廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=6800*15%=1020萬元,小于本期發(fā)生額1150,所以調(diào)增130萬元,這130萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi):84*60%=50.4萬元,6800*0.5%=34萬元,因?yàn)?4<50.4,所以本期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為34萬元,應(yīng)調(diào)增84-34=50萬元;

新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%:150*50%=75萬元,應(yīng)調(diào)減75萬元;

綜上,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=404.1-120+130+50-75+5+10.8+8=412.9

當(dāng)年企業(yè)所得稅稅額=412.9*25%=103.225≈103.23萬元

擴(kuò)展資料:

主要包括以下內(nèi)容:

⑴利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

⑵計(jì)稅工資的扣除?!l例規(guī)定,企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除,這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”,對(duì)明顯不合理的工資、薪金,則不予扣除。今后,國(guó)家稅務(wù)總局將通過制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確。

參考資料來源:百度百科-企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅計(jì)算公式一般是:居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以25%;非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以20%。而應(yīng)納稅所得額是企業(yè)當(dāng)年的收入總額,減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以及彌補(bǔ)以前虧損的余額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。
第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:
(一)銷售貨物收入;
(二)提供勞務(wù)收入;
(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;
(八)接受捐贈(zèng)收入;
(九)其他收入。

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