關(guān)于第一個問題，首先我們來分析一下轉(zhuǎn)讓方，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第四條規(guī)定:

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

股權(quán)贈送行為的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0,應(yīng)納稅所得額為0,應(yīng)納個人所得稅也為0。

但是在該文件中還有以下規(guī)定:

第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;

(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

(四)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。也就是說如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0屬于收入明顯偏低，且無正當(dāng)理由的,主管稅局有權(quán)進(jìn)行核定。

那什么情況下視為收入明顯偏低呢?

第十二條符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

你公司的凈資產(chǎn)為1300萬元,對應(yīng)7%的凈資產(chǎn)為91萬元,老板將該股權(quán)贈予員工,遠(yuǎn)低于凈資產(chǎn)份額，屬于以上第(一)條中的收入明顯偏低的情形。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,什么情況下可視為有正當(dāng)理由呢?

第十三條符合下列條件之-的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

你公司的情形可能符合以上第(三)條,你可以拿著股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議去稅局進(jìn)行溝通,如稅局認(rèn)為符合，即為有正當(dāng)理由,此時,股權(quán)贈與方也就是轉(zhuǎn)讓方不用繳納個人所得稅。但請注意,第(三)條中有一個很重要的細(xì)節(jié)就是員工接受贈與的股權(quán)是不能對外轉(zhuǎn)讓的,如果沒有這個限制條件,則不能被認(rèn)定為有正當(dāng)理由的低價轉(zhuǎn)讓,那么稅局有權(quán)利按以下方式進(jìn)行核定:

(一)凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超，過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(二)類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

(三)其他合理方法

主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。一般情況下,會選擇按照凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,也就是1300萬元*7%=91萬元,股權(quán)原值為500萬元*7%=35萬元，不考慮相關(guān)稅費,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅=(91-35)*20%=11.2萬元。

接著,我們來分析一下受贈方，我們來看一下《中華人民共和國個人所得稅法》第二條，下列各項個人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅:

(一)工資、薪金所得;

(二)勞務(wù)報酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特許權(quán)使用費所得;

(五)經(jīng)營所得;

(六)利息、股息、紅利所得;

(七)財產(chǎn)租賃所得;

(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

(九)偶然所得。

由上述條款可見，自然人接受贈與的股權(quán)所得不在應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的征稅范圍之內(nèi)。故受贈方不需要繳納個人所得稅。

綜上所述，自然人之間贈送股權(quán),轉(zhuǎn)讓方符合條件無須繳納個稅。如果不符合條件,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定。

第二個問題,受贈的股權(quán)將來對外轉(zhuǎn)讓時，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本如何確定?

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十五條規(guī)定:個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原

值依照以下方法確認(rèn):

(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦.法第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

第十三條第二項所列情形如下:

第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

明顯偏低，視為有正當(dāng)理由:

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;也就是說想要繼承原持有人的股權(quán)成本,只有直系親屬之間的轉(zhuǎn)讓或?qū)D(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人才可以。

除此以外,根據(jù)第(五)條規(guī)定確定:

(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在轉(zhuǎn)讓時已被稅務(wù)機關(guān)核定并繳納了個稅,則按以下規(guī)定確定:

第十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

受贈股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓時，除取得股權(quán)時的合理稅費外,特定親屬之間的股權(quán)贈與，可平移原持有人的股權(quán)成本;如贈與時股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入已被稅務(wù)局核定并已依法繳納了個稅，則按稅務(wù)局核定金額確定。除此以外，由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核定。

也就是說,如果你公司員工受贈的股權(quán)將來對外轉(zhuǎn)讓,如果老板沒交過個稅,股權(quán)原值按0元計算,如果老板已經(jīng)按核定的金額計算繳納過個稅，則股權(quán)原值按稅局核定的金額91萬元進(jìn)行計算。