(一) 對相關(guān)稅種及稅率的影響

“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許抵扣；城市維護建設(shè)稅及教育費附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內(nèi)稅，則在具體應納稅額上會有不同，進而城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導致企業(yè)應納稅所得額較以往會有所增加；

(二）對毛利率的影響

“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右， 那么“營改增” 前建筑業(yè)的應納稅比例為3.36%( 營業(yè)稅3%， 城建及教育費附加0.36%)， 扣稅毛利率=15%-3.36%( 營業(yè)稅及其附加稅費)=11.64%。“營改增”后建筑施工材料、新購建筑施工設(shè)備等占總成本的50% 左右均可以抵扣， 應納稅比例為[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(1+7%+3%+2%)=1.90%，扣稅毛利率=1/(1+11%)×15%-[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(7%+3%+ 2%)= 13.51%-0.2%=13.31%。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。

(三）對建筑施工企業(yè)勞務定價的影響

2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》( 建辦標[2016]4 號) 中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價×(1＋11%)。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務的定價應區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可抵扣的特點，不加重購買方負擔，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)×(1＋11%)；若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平。

（四）對會計核算的影響

建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中。“營改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認、計量以及在財務報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應基于企業(yè)會計準則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建章立制，設(shè)置相應崗位，做好新型涉稅業(yè)務的會計核算。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。

（五）對納稅申報的影響

“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關(guān)辦理注銷稅務登記，重新在主管國稅機關(guān)辦理稅務登記以及辦理增值稅稅種認定登記，符合一般納稅人條件的，即年應稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關(guān)工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。

（六）對稅務籌劃的影響

“營改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應對增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。

建筑施工企業(yè)應對營改增的處理措施

(一）相關(guān)稅種的認定及納稅準備

建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時跟進了解稅務機關(guān)發(fā)布的“營改增”相關(guān)問題處理辦法，與稅務、財政等相關(guān)部門密切溝通，并及時進行業(yè)務培訓；建筑施工企業(yè)納稅人應盡快到所在的縣區(qū)國稅機關(guān)辦理稅務登記、增值稅稅種認定登記，若年應稅收入額預計超過500萬元，或會計核算健全，還應做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設(shè)備及專用設(shè)備的購買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時，要設(shè)計相關(guān)控制制度，安排專人對增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實施打好基礎(chǔ)。

（二）毛利率的穩(wěn)定與提升

“營改增”后，建筑施工企業(yè)應注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：

1.材料采購包括設(shè)備的購買，要充分比較不同供應商的采購成本，主要是供應商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。

2.銷售環(huán)節(jié)，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營改增后也可以抵扣的特點，不增加采購方原有負擔情況下，作出最有利的勞務定價，進一步提升毛利率。

建筑業(yè)營改增后，對企業(yè)造成的影響如下：
增加企業(yè)稅負，在概預算按照營改增重新調(diào)整之后，建筑業(yè)增值稅稅率的高低并不會影響企業(yè)的稅負，因為業(yè)主付款是按照裸價加上稅費支付給承建單位的，裸價是承建單位的收入，業(yè)主支付的稅費是承建單位的銷項稅并不進成本，不管銷項稅額按照多少收取，跟業(yè)主結(jié)算是不變的。
收入、利潤下降，對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅。
因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。
引起資產(chǎn)負債率上升。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、原材料、輔助材料等資產(chǎn)入賬成本是扣除進項稅額的金額，資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度降低，會引起資產(chǎn)負債率上升。
隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，服務業(yè)在國民經(jīng)濟中所占的比重也越來越大，尤其在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，2008-2011年增值稅的收入遠遠超過營業(yè)稅的收入。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面營改增試點方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

（一）“營改增”對于建筑行業(yè)影響的根源
　1、增值稅是價外稅：即價和稅分開核算。
　　2、增值稅應納稅額是計算：銷項稅額-進項稅額。
　　3、增值稅納稅人和稅率較為復雜。
　　4、增值稅發(fā)票三流（票、錢、貨或服務）合一：票是誰開的，就要從誰接受服務或者，還要把錢打給誰;票開給誰，就要給誰提供服務或者購買貨物，還要從對方收錢。
（二）“營改增”對于建筑行業(yè)帶來的機遇
　　1、“營改增”解決企業(yè)重復納稅。
　　（1）總分包業(yè)務的重復征稅。
　　（2）設(shè)備安裝業(yè)務的重復納稅。
　　2、“營改增”能促進企業(yè)規(guī)范稅務管理、降低稅務風險。
　　3、“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。
　　4、不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
　　5、增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理。
組織架構(gòu)的影響
　　（一）現(xiàn)狀
　　大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。
　　（二）影響
　　稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務管理難度及成本。
　　（三）應對方案
　　1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整
　　（1）梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。
　　（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?br />　　2、未來組織架構(gòu)建設(shè)
　　（1）推動專業(yè)化管理;
　　（2）慎重設(shè)立下級單位;
　　（3）新公司盡量設(shè)立為分公司。

營改增就是營業(yè)稅改成增值稅；
1對于建筑行業(yè)影響總體分析
（一）“營改增”對于建筑行業(yè)影響的根源
　　1、增值稅是價外稅：即價和稅分開核算。
　　2、增值稅應納稅額是計算：銷項稅額-進項稅額。
　　3、增值稅納稅人和稅率較為復雜。
　　4、增值稅發(fā)票三流（票、錢、貨或服務）合一：票是誰開的，就要從誰接受服務或者，還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務或者購買貨物，還要從對方收錢。
（二）“營改增”對于建筑行業(yè)帶來的機遇
　　1、“營改增”解決企業(yè)重復納稅。
　　 總分包業(yè)務的重復征稅。
　　 設(shè)備安裝業(yè)務的重復納稅。
　　2、“營改增”能促進企業(yè)規(guī)范稅務管理、降低稅務風險。
　　3、“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。
　　4、不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
　　5、增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理。

2組織架構(gòu)的影響
（一）現(xiàn)狀
　　大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。
（二）影響
　　稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務管理難度及成本。
（三）應對方案
　　1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整
　　（1）梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。
　　（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?br />　　2、未來組織架構(gòu)建設(shè)
　　（1）推動專業(yè)化管理；
　　（2）慎重設(shè)立下級單位；
　　（3）新公司盡量設(shè)立為分公司。

3資質(zhì)共享工程項目的影響
（一）資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式
　　1、自管模式
　　建筑企業(yè)以自己名義中標，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。
　　2、代管模式
　　子公司以母公司名義中標，中標單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。
　　3、平級共享模式
　　即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。
（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析
　　1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。
　　2、中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣。
　　3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。
　　4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。
（三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施
　　1、逐步減少資質(zhì)共享情況
　　（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；
　　（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；
　　（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。
　　2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務流程方案
　　（1）方案一：總分包模式；
　　（2）方案二：集中管理模式；
　　（3）方案三：聯(lián)合體模式；
　　（4）方案四：“子變分”模式。

4對投標（市場營銷）的影響
（一）《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設(shè)計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。
（二）這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。
（三）企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新迚行編制。
（四）對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。
　　為適應建筑業(yè)營改增的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費用調(diào)整和稅金計算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標【2016】4號）。
　　《通知》要求：
　　（1）為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準備工作。
　　（2）按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。
　　（3）有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。
　　《通知》還強調(diào)，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準備。
對總分包的影響
　　（一）工程轉(zhuǎn)包
　　政策：《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。
　　（二）聯(lián)合體承包工程。
　　（三）分包工程（與業(yè)分包，勞務分包，架子隊）。
　　（四）掛靠。存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，開按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。

5對實際集中采購的影響
（一）目前現(xiàn)狀
　　1、目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。
　　2、合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。
　　3、甲供材。
（二）集中采購方案
　　1、方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式
　　集中采購單位統(tǒng)一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。
　　2、方案二：內(nèi)部購銷模式
　　集中采購單位統(tǒng)一向供應商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。
　　3、方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款
　　在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。

6對合同的影響
1.合同內(nèi)容的影響，業(yè)主合同和分供合同。
2.資格的要求。
3.對發(fā)票的要求。
4.付款的要求。
5.法律的審核。
6.合同文本。

7對稅負的影響
增值稅稅負率=（不含稅收入×11%-進項稅額）÷不含稅收入=11%-進項稅額率（進項稅額÷不含稅收入）。
進項稅額率>8%，增值稅稅負率小于3%.
進項稅額率<8%，增值稅稅負率大于3%.
進項稅額抵扣困難是重點。建筑業(yè)大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項，由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。
　　1、人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。
　　2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。
　　3、施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
　　4、工程成本中的機械使用費和外租機械設(shè)備一般都開具普通服務業(yè)發(fā)票。
　　5、BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法取得發(fā)票。
　　6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。
　　7、建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應的進項稅，造成嚴重的虛增增值額，稅負增加。
　　8、建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進項、銷項稅額存在相當大的困難。
　　9、征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅專用發(fā)票。
　　10、施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

8營業(yè)收入和利潤的影響
1、導致營業(yè)收入大幅降低，預計下降9.91%；
2、導致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆怠Ｓ捎诮ㄖ袠I(yè)本身就是微利行業(yè)，管理非常粗放，營改增之后，要求企業(yè)提升管理水平，精細化管理，從長遠來說是好事，但短期內(nèi)或?qū)⒍愗撋仙е鹿緝衾麧櫬蕠乐叵禄踔量赡艹霈F(xiàn)整體性虧損。

9資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響
1、新販置固定資產(chǎn)價值、外販原材料等不含增值稅導致資產(chǎn)減小。
2、由于業(yè)主計價在先，撥款滯后，同時，驗工計價中還要直接扣除質(zhì)保金，或預留質(zhì)保金等。導致先交稅，后收款。

10對發(fā)票管理的影響
增值稅專用發(fā)票涉及刑事責任。《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪；非法出售增值稅與用發(fā)票罪；非法販買增值稅與用發(fā)票、販買偽造的增值稅與用發(fā)票罪；虛開增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。

11對財務管理的影響
核算管理：增值稅核算體系比營業(yè)稅復雜，應加強增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件。
業(yè)績考核：由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進而影響企業(yè)損益。
納稅申報：發(fā)票識別、認證將增大財務部門的工作量，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務部門面臨考驗。
稅務籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務范圍，修訂業(yè)務流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應對不利的影響。
“營改增”后企業(yè)財務管理部門面臨新的挑戰(zhàn)——會計核算更加復雜！一是核算主體發(fā)生變化；二是核算原則發(fā)生變化；三是核算難度發(fā)生變生；四是核算科目更加復雜。

施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。

商品混凝土等材料增加稅負

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

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以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

建筑勞務費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。

動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。

發(fā)票的收集和認證工作難度大