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個人所得稅按人頭計征并不合理
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事實上，我國從1980年頒布個人所得稅法至今，個稅起征點共經(jīng)歷了3次調(diào)整，從最初的800元到現(xiàn)在的3500元，調(diào)整的頻率呈增快趨勢。但是，在我國經(jīng)濟快速增長、居民收入大幅增長的背景下，個稅起征點的調(diào)整仍然難以滿足居民提高收入的迫切需求。
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個人所得稅按人頭計征并不合理
對此，某集團董事長郭某建議，應(yīng)以家庭為單位征收個人所得稅，即在申報個人所得稅時以家庭中夫妻雙方共同所得進行聯(lián)合申報納稅，申報時根據(jù)納稅人家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)。中國城市化進程中出現(xiàn)許多需要贍養(yǎng)農(nóng)村老人的家庭，按照家庭為單位征收所得稅，可在社會保障力度不足的情況，加大家庭的社會保障功能。
中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部主任陳*貴也認(rèn)為，個稅改革今后有可能按照家庭征收、綜合征收或者降低稅率等方向發(fā)展?，F(xiàn)在按照一個人一個人地征收個稅，也存在弊病，比如一個家庭一人掙錢多，可是妻子和孩子沒有工作，負(fù)擔(dān)也很大，交的稅也多，而按家庭征稅，就可以避免這樣的情況。
但是，國家稅務(wù)總局原副局長許*達(dá)卻認(rèn)為，中國當(dāng)前社會管理的條件、信息系統(tǒng)條件都還不允許以家庭為單位征收。比如，農(nóng)村孩子考到城市然后參加工作，從道德上來講，掙的錢需要養(yǎng)老家父母，但從法律上講，他們卻不是一個家庭，所以遇到這樣的情況到底是該扣除還是不該扣除，沒有一個統(tǒng)一的說法。如果依然要扣稅，對于一些有父母要養(yǎng)的、有困難親戚的、有兄弟姐妹要資助的人來說，是一種很大的負(fù)擔(dān)，跟中國傳統(tǒng)道德也有沖突，贍養(yǎng)父母就變得不被法律承認(rèn)。
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我國個人所得稅制改革研究
摘 要：目前，我國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面存在著制度方面的缺陷。本文旨在針對現(xiàn)行個人所得稅制的若干主要不足，提出對個人所得稅稅制改革的芻蕘之見。
關(guān)鍵詞：個人所得稅課稅模式；累進稅率；費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅所得額
個人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今在世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。我國于1980年頒布《中華人民共和國個人所得稅法》，首次開征個人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個人所得稅。個人所得稅制自運行以來，在調(diào)節(jié)個人收入，緩解社會分配不公，增加財政收入方面取到了積極的作用，但由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，偷稅漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重。在這樣的背景下，探討個人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個人所得稅的相關(guān)制度，具有重大而迫切的現(xiàn)實意義。
1 現(xiàn)狀評價
（1）稅收收入快速增長，但比重過低。1994-2001年8年間，我國個人所得稅收入增長迅速，表現(xiàn)在收入額增長較快和在財政收入中所占的比重上升，1994年個人所得稅收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元（含銀行存款利息稅），占全國財政收入比重1994年為1.39%，2001年上升到6.08%，年均增長率達(dá)40%以上，個人所得稅已成為1994年稅制改革以來收入增長最為迅速的一個稅種。盡管從絕對額來看，個人所得稅收入增長很快，但因受我國稅制結(jié)構(gòu)的制約，個人所得稅收入占財政收入的比重未達(dá)到7%，同其他國家相比，我國個人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看OECD國家個人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25%以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入發(fā)展中國家，個人所得稅占財政收入的比重也在6%～10%.顯然，我國個人所得稅比重過低。
（2）對高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2000年我國個人所得稅分項納稅情況為：工薪所得比重為42.86%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得比重20.12%，承包、承租經(jīng)營所得比重3.19%，勞務(wù)報酬所得比重2.09%，利息、股息、紅利所得比重28.7%，其他所得比重1.14%，偶然所得比重1.29%，0.61%來自稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50%左右，而上海、北京、廈門等地卻高達(dá)60%以上。從以上情況看，個人所得稅主要來自工薪所得，工薪所得主要來源于企業(yè)賬面工資、獎金。對工資外的獎金，福利補貼等征稅很難；另外，對較難掌握收入來源的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃等高收入項目征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒有真正進入征稅范圍。長期以來，對高收入者征稅是件很難的事，據(jù)廣東省統(tǒng)計，2001年全省個人所得稅收入84.69億元，其中來自高收入者的稅款僅占2.33%，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍。
2 成因分析
以上情況說明我國個人所得稅的潛力遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，影響所得稅作用發(fā)揮的原因，并不完全在于制度本身，但是從制度上分析其原因，是完全必要的。
（1）分類所得稅制存在缺陷。分類所得稅制是指同一個納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息或營業(yè)利潤的每一類都要按照單獨的稅率計算納稅。這種模式便于實行源頭扣稅，具有計征簡便，征收成本低的優(yōu)點。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用分類所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。我國現(xiàn)行的個人所得稅就是采用這種模式，共分11個項目征收，稅率從5%～45%不等。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入分配格局的變化，其缺陷越來越明顯：1）對不同來源的收入采用按月或按次計征，年終不匯總的方式，無法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力，收入來源分散但綜合收入高的人，可能比收入來源集中且總收入不高的人繳納更少的稅，難以對真正的高收入者的收入進行調(diào)節(jié)。2按月或按次計征，年終不匯總的規(guī)定，容易引發(fā)避稅行為，納稅人只要將本為一次收取的收入分散，化整為零，便能可“合法”地少交或不交稅。
（2）費用扣除規(guī)定脫離實際。在我國，個人所得稅實行的是凈所得減去固定的費用扣除后納稅。關(guān)于費用扣除問題，從理論上來說，應(yīng)分為兩部分：第一是為取得收入所必須支付的費用，以體現(xiàn)所得稅是對所得課稅這一特征；第二是基本生活需要的部分，這一部分應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實際負(fù)擔(dān)情況分別對待。目前，我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種扣除方式對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特別是定額扣除。在現(xiàn)行稅制下，工資、薪金所得個人所得稅的月扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，在1994-2000年間，城市居民消費價格指數(shù)上升了29.57%，按這一指數(shù)計算，2000年的必要費用扣除應(yīng)為800×（1+29.57%）=1036.56元。結(jié)果表明，物價變動使一部分低收入者進入了納稅人的行列，大量低收入者進入納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加征管成本。
（3）稅率設(shè)計有待優(yōu)化。目前，我國個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率兩種形式，工資薪金所得采用幅度為5%～45%的9級超額累進稅率，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%～35%的5級超額累進稅率，其余的分項所得采用20%的比例稅率（勞務(wù)報酬收入畸高則采用幅度為20%～40%的3級超額累進稅率）。這種稅率設(shè)計存在的問題是：1工資薪金所得最高稅率為45%，與世界各國相比，比率偏高。稅率偏高，一方面會增加納稅人偷稅漏稅的動機，另一方面，由于45%的稅率在實踐中極少運用，名義稅率高，而實際稅率低，課征實效差。另外，工薪所得的級距過多，當(dāng)今，世界各國個人所得稅改革都以擴大稅基，減少累計級距為目標(biāo)，如美國、英國、巴西的個人所得稅率只有1—3檔，而我國這一項所得稅卻有9檔，這既不符合簡化稅制的改革方向，也是脫離實際的。2現(xiàn)行個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得稅偏低，按照5%～35%的5級超額累進稅率，年應(yīng)納稅所得額（年收入總額-成本-費用-損失）5000元的稅率為5%，年應(yīng)納稅所得額50000元以上的稅率才為35%，而工薪所得月應(yīng)納稅所得額（月收入額-800元）50000元已按30%的稅率納稅，這說明個體工商戶的邊際稅率太低，稅率設(shè)計有重課工資、薪金收入者的傾向，難以實現(xiàn)保護中低收入，調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距的目標(biāo)。
（4）稅基不夠廣泛。發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代中后期個人所得稅改革的一個基本趨勢就是擴大稅基，把原先一些減免項目納入征稅范圍，而我國目前個人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項目都包含進去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
3 改革思路
（1）實行分類綜合所得稅制。綜觀世界各國個人所得稅的課稅模式，除前面所提及的分類所得稅制外，還有綜合所得稅制，這種模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按累進稅率計算納稅，優(yōu)點是能體現(xiàn)稅收的公平性，但對納稅申報和所得匯算有較高要求，鑒于我國目前征管水平較低且納稅人納稅意識較弱，不宜采用綜合所得稅制，但可以逐步向綜合所得稅制過渡，所以現(xiàn)階段采用分類綜合所得稅制最為適宜。該稅制模式由分類所得稅和綜合所得稅合并而成，采用這種模式，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報全年綜合各項所得，由稅務(wù)機關(guān)核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算應(yīng)納稅額，并對年度已納稅額作出調(diào)整，多退少補。這樣做的好處非常明顯：1充分反映納稅人在一定時期（一年）的收入水平及納稅能力，體現(xiàn)量能課征的公平原則；2避免將收入分散化而流失稅源或降低適用稅率，既能增加國家財政收入，又能對高收入者的收入產(chǎn)生較大的影響。
（2）完善扣除政策，確定合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。完善扣除額應(yīng)有利于低收入階層，將其排除于納稅人行列之外，并減少高收入者偷漏稅的漏洞?？尚械淖龇ㄊ侵匦轮贫鄱愵~標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高生計扣除的基礎(chǔ)。因此，在確定費用扣除額時，除基本扣除外，還要考慮如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金等扣除，使這項改革能與養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險制度相銜接；再有，確定費用扣除額，還須綜合考慮納稅人的家庭情況及本人負(fù)擔(dān)能力。兩個月收入相同的職工，一個肩負(fù)著沉重的家庭負(fù)擔(dān)，而另一個尚未成家，如果采用同樣的費用扣除方式必然使個人所得稅制有悖于社會公平原則，這就要求按照納稅人的婚姻狀況，實際負(fù)擔(dān)，贍養(yǎng)人口多少，年齡大小狀況分別確定個人生計扣除額。根據(jù)目前收入水平情況看，納稅人生計扣除額應(yīng)由800元/月提高到1500元/月（合計18000元/年），這個標(biāo)準(zhǔn)比較合適，既可達(dá)到比較廣的覆蓋，不會影響聚財?shù)墓δ?，同時又能保證一個單職工三口之家月人均可支配收入大約500元（年6000元），基本能維持生活而免于納稅。
（3）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)。由于稅率結(jié)構(gòu)是影響稅收杠桿作用程度最重要的因素，它會影響個人所得稅的稅負(fù)和累進程度，所以設(shè)計一個合理的稅率結(jié)構(gòu)非常重要，在具體操作中需要考慮：1遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進稅率，對后者規(guī)定較高的累進稅率。而我國目前的事實是，個人所得稅來源構(gòu)成過重地偏向?qū)儆趧趧邮杖氲墓ば剿?，而對非勞動來源的高收入實行輕稅政策，這是不利于實現(xiàn)公平分配目標(biāo)的。2調(diào)整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎(chǔ)上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，實行5%～35%級超額累進稅率，綜合各項所得，按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅，以平衡稅賦；另外，為了強化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項加成征收的措施，即5%～35%的稅率不變，但當(dāng)所得額超過一定的標(biāo)準(zhǔn)后，再加成10%～20%.這樣，不管采取何種方式，都能使高收入者多繳稅。
（4）擴大稅基。為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項目。另外，減少減免稅項目，根據(jù)我國國情，可保留的減免項目應(yīng)包括：1失業(yè)救濟金及其他救濟金、撫恤金，保險賠款；2法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、外事官員和其他人員所得；3按國際慣例，中國政府參加的國際公約，簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；4經(jīng)國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)免稅的所得。
4 改革的配套條件
建立個人財產(chǎn)登記制，界定個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化。2實行并完善儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題。3實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，并在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制，為稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件。4強化納稅人自我申報制度，建立代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管模式?？傊?，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，個人所得稅收入不斷增加的趨勢是必然的，但與此同時，個人所得稅制的深層次矛盾日益突出不容忽視。為了國民經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展，也為了保持社會的穩(wěn)定，國家需要采取一系列的有針對性的措施改革和完善個人所得稅制，并加強稅收征收管理。只有這樣，個人所得稅的潛在功能才能得到充分的發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
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[5] 徐輝。課稅強度遠(yuǎn)低于世界平均[N].國際金融報，2002-08-05.
[6] 柴今。個人所得稅成為我國第四大稅種[N].經(jīng)濟日報，2002-06-20.

先說點題外話，關(guān)于個人所得稅的一點常識資料，因為許多人吐槽中國個稅負(fù)擔(dān)太重，那么，到底重不重？

先看美國，個人所得稅實行6檔：

10%、15%、25%、28%、33%、35%

再看日本，也實行6檔：

5%、10%、20%、23%、33%、40%

然后是我國，實行7檔：

3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%

我們最高稅率比美國、日本高，但最低稅率又比他們低，個人認(rèn)為是考慮到我國貧富差距更大的緣故。

既然這是國際普遍存在的稅種，我國稅率并不明顯高于主要國家，所以客觀地講，稅負(fù)過重這個鍋，不該個人所得稅來背，至于征收過程中是否體現(xiàn)了公平、平等，那是另外議題，這里不說。

接下來說重點，縱觀各種帖子，作者總結(jié)事件來龍去脈大抵如下：

首先，各地招商引資，給了各種優(yōu)惠政策，其中包括個人所得稅核定征收0.5%-3.5%。

于是，編劇們將各種工作室開到了這些稅收優(yōu)惠的地方，選擇合理避稅。

但是突然，陰陽合同事發(fā)，全行業(yè)收到牽連，稅務(wù)總局下發(fā)文件，各工作室開始補稅，且追溯三年。

事件的焦點集中在這幾個方面：

1、稅務(wù)局突然來這手，是否“違法違憲”？

2、昨天核定征收，今天又查賬征收，朝令夕改對不對？

3、說核定率3.5%，今天又推翻，政府到底有沒有公信力？

4、說三年就三年，憑什么你說三年就三年？

為了弄明白這些，作者先查法律。

1、總原則

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三條 ：

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

按照這一條，各地方政府為了招商引資做出的稅收優(yōu)惠承諾，比如工作室核定征收3.5%，究竟合不合法，有沒有依據(jù)，值得商榷了。（時間所限，未找到準(zhǔn)確文件）

2、核定征收的來由

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十五條 ：

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

這一條，規(guī)定稅務(wù)部門在什么情況下使用核定征收的權(quán)力，可以看出，基本上是針對會計制度不健全的納稅人，目的是為了更準(zhǔn)確、更合理確定應(yīng)納稅額才如此設(shè)置，為了招商目的直接給予核定征收優(yōu)惠，是否有權(quán)力濫用之嫌，值得商榷。

3、追溯期（這個要畫重點）

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十二條 ：

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

根據(jù)這一條，退一萬步講，即使前面值得商榷的東西，國家都做錯了，但國家有改正自己的權(quán)力，要求工作室補交三年的稅，真的沒有錯！沒有錯！合法的！

所以，在吐槽之前，真的要學(xué)法啊，否則就吐偏了。

看到這里就無力了，法律支持的東西還能說什么？吐槽法律是錯的？那就沒有意義了，因為法律是代表人民利益的全國人民代表大會審議通過的！

但是功課用到這里，也不能白費啊，于是作者繼續(xù)查法律，這才是真正的重點：

《中華人民共和國海關(guān)法》第六十二條 ：

進出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征。

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。

根據(jù)這一條，海關(guān)發(fā)現(xiàn)因為自己的責(zé)任導(dǎo)致稅款少征或漏征的，只補征一年，只有納稅人故意違反規(guī)定的，才追征三年。

比較海關(guān)而言，稅務(wù)機關(guān)對于因自己的責(zé)任造成的問題，追溯時效顯得大了一些，而在編劇工作室補稅這件事上，個人認(rèn)為國家層面的確存在一些問題，而這些問題吐槽無用，只有從法律源頭上去解決。

所以，吐槽的正確姿勢，是要求修改現(xiàn)行稅法：將因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的稅款問題，補征期限由三年改為一年。