應收票據審計的內容
應收票據的業務處理流程審計
重視對應收票據業務處理流程審計，最大限度地降低審計風險。應收票據業務處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準賒銷信用→發出貨物→開具發票→接受應收票據五個基本環節。因此，應收票據業務處理流程審計具體包括：
1.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。
即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權限規定，由各級負責人進行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計銷售審核單是否由銷售部門負責人審核簽字。
2.審計被審單位是否進行批準賒銷信用。
即審計被審單位賒銷批準是否由信用管理部門根據企業的賒銷政策以及對每個顧客已授權的信用額度來進行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。
3.審計被審單位是否發出貨物。
即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經銷售部門負責人審核簽字的銷售單供貨后發出貨物。
4.審計被審單位是否開具發票。
即審計被審單位財務部門是否由專人開銷售發票；開票時是否審核銷售產品的數量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致；發票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業務的責任人。
5.審計被審單位是否接受應收票據。
即審計被審單位是否確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，嚴格按有關程序辦理應收票據。
應收票據的業務控制審計
及時對應收票據業務控制審計，為實現應收票據審計目標打下堅實的基礎。應收票據業務控制審計具體包括：
1.對應收票據職責分離控制的審計。
銷售業務部門、倉庫保管部門和財務部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應相互分離，以確保單位資產的安全。
2.對應收票據授權審批控制的審計。
（1）在銷貨發生之前，賒銷業務應按制度經有關人員審批，主要是銷售合同的審批。
（2）非正當審批的不得發出貨物。
（3）銷售業務發生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經過審批。
3.對應收票據信用調查與授信審核控制的審計。
應設立信用管理部門，負責在規定標準和權限內的授信審核工作；對新客戶，應負責收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規定進行初次授信審核；對老客戶，應每半年進行一次信用調查，由銷售部門負責提供客戶的最新信息資料，財務部門負責提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。
4.對應收票據充分的憑證和記錄控制的審計。
憑證與記錄需連續編號，所有編號憑證與記錄是否按規定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經濟業務的遺漏和重復。如企業在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等。
5.對應收票據制度控制的審計。
為了對應收票據實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環，單位對發生的應收票據應設立應收票據預警信息反饋系統，并定期對應收票據和實收的賬款核對，由單位領導與被授權人對“呆票”“死票”進行審查和分析，以便及早收回應收票據承兌款。
應收票據審計其他方面
應收票據審計是確保企業財務報表的準確性和可信度的關鍵環節之一。在進行審計時，應從多方面進行深入檢查，確保企業賬目清晰、無誤，防止可能的財務風險。本文將詳細介紹應收票據審計的幾個關鍵切入點，包括數據的正確性審計、內容的真實性審計、業務的合法性審計、主要賬務處理的合規性審計以及會計報表列示的恰當性審計。
首先，數據的正確性審計是基礎，需要對“應收票據明細表”的金額進行復核加計，確保與報表數、總賬數和明細賬合計數相符。同時，需要確認應收票據的利息收入是否正確，逾期票據是否已按規則停止計提利息。對于已貼現的票據，需要檢查貼現額與利息的計算是否準確無誤。
其次，內容的真實性審計是確保企業票據記錄的準確性。這包括監盤庫存應收票據，檢查票據的種類、號數、簽收日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人等信息是否與登記簿一致，以及是否存在質押或退回的票據。同時，抽取部分票據進行函證，進一步驗證其真實性。
在合法性審計層面，需要檢查票據的使用、抵押和貼現是否符合法規要求。這涉及到票據使用的合規性、抵押的合法性和貼現的合法性。確保每一步操作都遵循了相關法律和企業內部規定。
主要賬務處理的合規性審計則關注企業如何記錄收到的票據、貼現、背書轉讓以及票據到期的處理過程。需要確保票據的會計處理符合會計準則，包括確認收入、計提貼現利息、調整賬面價值等環節的準確執行。
最后，會計報表列示的恰當性審計是確保財務信息完整、準確的環節。需要審核應收票據項目的金額是否與審定數一致，已貼現票據是否被剔除。對于一般企業和上市公司，還需在報表補充資料中詳細披露貼現或抵押票據的情況、原因以及主要股東欠款信息。
以上是應收票據審計的幾個關鍵切入點。通過細致的檢查和嚴謹的分析，可以有效防范財務風險，確保企業的財務報表真實可靠。在實踐中，審計人員應結合具體案例進行深入分析，例如針對到期未支付的帶息票據和未計提利息的銀行承兌匯票，提出具體調整建議，并在必要時出具審計意見。
應收票據審計不僅涉及會計技術層面的操作，還要求審計人員具備良好的業務理解和風險意識。通過上述審計切入點的深入探討，可以更好地理解并應用到實際審計工作中，為企業的財務管理提供有力支持。
內審指導：應收票據審計方法
應收票據是以書面形式表現的債權資產，其款項具有一定的保證，經持有人背書后可以提交銀行貼現，具有較大的靈活性。由于應收票據是在企業賒銷業務中產生的，因此，對應收票據的審計也必須結合企業賒銷業務一起進行。企業通過應收票據進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據、計息、貼現、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應收票據審計的范圍。
注冊會計師在進行應收票據審計時，應檢查被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據。如果被審計單位是一般企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料的“已貼現的商業承兌匯票”項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現或用作抵押的應收票據情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。
案例分析
注冊會計師李明在審計東方公司截至12月31日的應收票據項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據備查簿，了解到該公司2003年度有關應收票據的狀況及會計處理情況如下：
1.存有A公司開具的于10月30日已到期的帶息商業承兌匯票400萬元，東方公司不僅未按規定將未到期的應收票據轉入應收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應收利息。
2.存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。東方公司年終未按規定計提應收利息。
分析：根據現行會計制度的規定，注冊會計師對東方公司上述應收票據會計事項提出以下審計意見：
對于A公司開具的帶息商業承兌匯票，按照企業會計制度的規定，到期不能收回的帶息應收票據，應按其賬面余額轉入“應收賬款”科目，中期期末或年度終了時不再計提利息。注冊會計師根據上述規定，應提請東方公司將“應收票據”中A公司開具的400萬元到期未能支付的帶息商業承兌匯票轉入“應收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調整。如果A公司拒絕調整，注冊會計師將根據重要性水平考慮發表何種類型的審計意見。
對于B公司開具的帶息銀行承兌匯票，根據現行會計制度的規定，帶息應收票據，應于中期期末或年度終了按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。經注冊會計師審驗，對B公司的帶息承兌匯票，年末應計提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對此，注冊會計師應提請東方公司進行會計處理調整，如果東方公司拒絕調整，并超過審計重要性水平時，應考慮出具保留意見的審計報告。
另外，根據現行會計制度的規定，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，應按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。
對于東方公司已逾期的應收票據要查實情況，提請東方公司進行會計調整，并根據逾期原因和債務方信用情況，評價可收回性；如果東方公司拒絕調整，應根據審計重要性水平發表適當的審計意見。
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