今年的個(gè)人所得稅匯算清繳，如果你全年的總收入低于60000加全年各項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，也會(huì)內(nèi)退稅的。可以用容個(gè)稅APP試算一下，選手工填入全年工資總額和已交稅費(fèi)兩項(xiàng)。能看到應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的金額。應(yīng)補(bǔ)稅費(fèi)在400以內(nèi)可以不補(bǔ)，直接點(diǎn)申請免稅就行了。如果有退稅就綁定銀行卡退款就可以了。
全年收入超過60000，為標(biāo)準(zhǔn)版計(jì)稅不是簡易計(jì)稅，不會(huì)直接顯示退稅金額，需要選擇手工填報(bào)就可以了。

首先需要先了解退稅的七大方面：
1、通過勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要年度匯算辦理費(fèi)用稅前扣除62616964757a686964616fe4b893e5b19e31333433633439的。
2、未辦理扣除符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出預(yù)繳稅款的。
3、平時(shí)預(yù)繳過個(gè)人所得稅，但年度綜合所得年收入總額不足6萬元的。
4、預(yù)繳稅款時(shí)，個(gè)人未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，
5、年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有申報(bào)扣除的。
6、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)等扣除不充分的等等。
其二便是有了以上退稅的條件，退稅額卻為零，這要怎么辦？
個(gè)人所得稅退稅額為0的話，一方面可能是計(jì)稅方式不對，我國大部分地區(qū)已經(jīng)開啟了個(gè)人稅收的信息平臺(tái)，在個(gè)人稅收平臺(tái)里查詢時(shí)，當(dāng)界面跳轉(zhuǎn)到0的時(shí)候，返回上一步，選擇工資薪金可以修改一下計(jì)稅方式，然后重新計(jì)算一下。需要注意兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是在個(gè)人所得稅App上，完善退稅的信息，租房、房貸等。第二點(diǎn)就是綁定好銀行卡，好方便退稅打款。
個(gè)人可以查查自己的綜合所得年度匯算，按照我剛才提出的七個(gè)方面，查看自己的條件，如果符合其中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)，就可以在平臺(tái)申請退稅。
在綜合所得年度匯算，就可以看到，自己有沒有稅可退，能退多少。
退稅為0怎么辦？
第一步，選擇綜合所得年度匯算
第二步，使用己申報(bào)數(shù)據(jù)填寫
這里可以看到應(yīng)補(bǔ)稅額為0，可以返回上一步，選擇工資薪金
第三步，獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇
第四步，選擇另外一種計(jì)稅方式
新個(gè)稅法規(guī)定，在2019年至2021年的三年政策過渡期內(nèi)年終獎(jiǎng)可以在以下兩種計(jì)稅方法中任選其一：
（1）年終獎(jiǎng)可不并入當(dāng)年綜合所得，依法單獨(dú)計(jì)算納稅；
（2）年終獎(jiǎng)也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
第五步，繼續(xù)可以看到應(yīng)退稅額產(chǎn)生了變化，然后提交申報(bào)即可
就可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人的所得稅的退稅額的變化，另外，退稅與個(gè)人繳納稅收有關(guān)，多退少補(bǔ)的原則下，一定要學(xué)會(huì)利用資源，增加自己的幸福指數(shù)。個(gè)人所得稅因?yàn)殛P(guān)聯(lián)綜合年度匯算，也是要按期辦理，辦理年度匯算是你的義務(wù)。
綜上，個(gè)人稅收退稅額為0，不必慌張，利用個(gè)人所得稅的官方app進(jìn)行注冊，查詢，按照步驟來，就可以發(fā)現(xiàn)自己的稅額變化。
此回答由康波財(cái)經(jīng)提供，康波財(cái)經(jīng)專注于財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)事件解讀、財(cái)經(jīng)知識(shí)科普，奉守專業(yè)、追求有趣，做百姓看得懂的財(cái)經(jīng)內(nèi)容，用生動(dòng)多樣的方式傳遞財(cái)經(jīng)價(jià)值。希望這個(gè)回答對您有幫助。

你好！這個(gè)應(yīng)該需要在個(gè)人所得稅APP上做一些處理，我有些朋友就在上面做了操作，退稅不少呢！

個(gè)人所得稅是我們?nèi)粘Ｉ钪凶顬槌Ｒ姷囊环N稅種了，其中，最重要的就是關(guān)于個(gè)人所得稅的計(jì)算問題是大家較為關(guān)注的，下面的文字就來詳細(xì)介紹如何來正確計(jì)算個(gè)人所得稅。
　　個(gè)人所得稅的計(jì)算：
　　(一)工資、薪金所得
　　1.工資、薪金的界定
　　工資、薪金所得，是指個(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
　　2.計(jì)征方法：按月計(jì)征
　　3.計(jì)稅依據(jù)
　　(1)以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　(2)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，以每月收入額扣除費(fèi)用4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　4.稅率：適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率
　　5.應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　6.全年一次性獎(jiǎng)金
　　(1)納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法
　　(2)雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
　　1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其個(gè)人投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。2.計(jì)征方法：按年計(jì)征
　　3.計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額
　　4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率
　　5.應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　6.特殊規(guī)定
　　(1)個(gè)體工商戶的具體規(guī)定
　　①個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年，即3500元/月。
　　②個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　③個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
　　④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　⑥個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
　　(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定
　　①投資者的工資不得在稅前直接扣除，投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。
　　③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
　　⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2010年單選題)
　　⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　⑦計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
　　(三)對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
　　1.范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
　　2.計(jì)征方法：按年計(jì)征
　　3.計(jì)稅依據(jù)
　　以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額;減除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元。
　　4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率
　　5.應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-3500元×12個(gè)月)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　6.特殊規(guī)定(2013年判斷題)
　　個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后：
　　(1)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，個(gè)人取得的承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目征收個(gè)人所得稅，不再征收“企業(yè)所得稅”。
　　(2)工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納“企業(yè)所得稅”，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依法繳納“個(gè)人所得稅”。
　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得
　　1.范圍界定
　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。
　　2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
　　(1)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
　　(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
　　3.計(jì)稅依據(jù)
　　每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
　　4.稅率
　　(1)基本稅率為20%
　　(2)“應(yīng)納稅所得額”(而非原始收入)超過一定金額的，加成征稅
　　5.應(yīng)納稅額的計(jì)算(2012年單選題)
　　(1)每次收入不足4000元的
　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
　　(3)每次收入的“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　(五)稿酬所得
　　1.范圍界定
　　稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。
　　2.計(jì)稅依據(jù)
　　每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
　　3.稅率：基本稅率為20%，并對應(yīng)納稅額減征30%
　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(1)每次收入不超過4000元的
　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
　　5.計(jì)征方法：按次計(jì)征
　　(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。
　　(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。
　　(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得
　　1.范圍界定
　　特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得，但不包括稿酬所得。
　　2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
　　(1)以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
　　(2)如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　3.計(jì)稅依據(jù)
　　每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
　　4.稅率：基本稅率為20%
　　5.應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(1)每次收入不超過4000元的
　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
　　(七)利息、股息、紅利所得和偶然所得
　　1.計(jì)征方法：按次計(jì)征
　　(1)利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
　　(2)偶然所得以每次收入為一次。
　　2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
　　5.特殊規(guī)定
　　(1)自2008年10月9日(含)起，對儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
　　(2)個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
　　(3)對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。
　　(4)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得
　　1.范圍界定
　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
　　2.計(jì)征方法
　　以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。
　　3.稅率：基本稅率為20%
　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(1)每次(月)收入不超過4000元的
　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%(或10%)
　　(2)每次(月)收入在4000元以上的
　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(或10%)
　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　1.范圍界定
　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
　　2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
　　3.計(jì)稅依據(jù)
　　以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　4.應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
　　5.特殊規(guī)定
　　(1)對股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅。
　　(2)對個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，但對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。
　　(十)捐贈(zèng)
　　1.個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向“教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)”的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　2.個(gè)人將其所得通過境內(nèi)的非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向“紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所(包括新建)”的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資－五險(xiǎn)一金)－3500（若征稅起點(diǎn)為3500元）
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資－五險(xiǎn)一金－繳稅

工資薪金繳納個(gè)稅所得適用的稅率：（全部工資薪金扣除2000元）
全月應(yīng)納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)
1.500元以下
5%
2.500-2000
10%
25
3.2000-5000
15%
125
4.5000-20000
20%
375
5.20000-40000
25%
1375
6.40000-60000
30%
3375
7.60000-80000
35%
6375
8.80000-100000
40%
10375
9.100000以上
45%
15375
計(jì)稅金額=全部工資薪金－(社保+醫(yī)保+失業(yè)險(xiǎn)+公積金)
－2000
應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得為對象所征收的一種稅。工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

一、個(gè)人所得稅的納稅人

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、港澳臺(tái)同胞和外籍個(gè)人。

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)納稅和代扣代繳相結(jié)合的征收管理制度，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人，即為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。

二．個(gè)人所得稅的征稅對象和征稅項(xiàng)目

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅對象是個(gè)人所得，其具體征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個(gè)人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，但不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

對于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是個(gè)人非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取得的所得。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個(gè)人擁有股權(quán)而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個(gè)人參加企業(yè)舉辦的有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)所取得的獎(jiǎng)金。

對于個(gè)人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（八）對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得

對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計(jì)稅過程中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，則對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應(yīng)按對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

另一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協(xié)議）從企業(yè)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定向企業(yè)交納承包費(fèi)或承租費(fèi)后，經(jīng)營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應(yīng)按對企業(yè)承包、承租所得項(xiàng)目，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)代扣代數(shù)個(gè)人所得稅

按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)，個(gè)人不得拒絕。如果個(gè)人拒絕履行納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并暫停支付其應(yīng)納稅所得。否則，個(gè)人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補(bǔ)繳，同時(shí)還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:

應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，必須向個(gè)人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明個(gè)人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護(hù)照號(hào)碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個(gè)人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應(yīng)通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權(quán)拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

四、減免稅政策

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，下列項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅:

1.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼(指國家對為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼)和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼)，免征個(gè)人所得稅。

2.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:

(1) 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼；

(3)單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)（指個(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)）、退休費(fèi)，免征稅。

4.企業(yè)按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

5.按照國稅函發(fā)[1997]087號(hào)文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

按照財(cái)稅字[1998]061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

另外，按照（94）財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

按照《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的；

3. 其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

國稅函[1999]329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅。

按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)、國稅函發(fā)[1996]417號(hào)、國稅發(fā)[1997]054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一．個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額。

個(gè)人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個(gè)人取得的收入為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；如果無憑證或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。如果個(gè)人所得為有價(jià)證券，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額 。

按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。具體地，針對不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會(huì)計(jì)核算方法。對于工資、薪金所得和對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費(fèi)用，其余額即為應(yīng)納稅所得額。對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。對于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因?yàn)椴簧婕氨匾M(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

二．代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅情況。

企業(yè)按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)代扣稅款作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:有關(guān)科目

貸: 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)實(shí)際代繳金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后的余額為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對于在我國境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門和臺(tái)灣同胞，除了上述800元費(fèi)用外，還可扣除附加減除費(fèi)用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個(gè)人所得稅稅率見表15-1:

表15-1：
個(gè)人所得稅稅率表

（工資、薪金所得適用）
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為:

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用于外籍人員、華僑、香港、澳門和臺(tái)灣同胞）

全月應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)納稅所得額×適用稅率)

全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]宏遠(yuǎn)工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當(dāng)月工資為2400元，則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2400-800
=1600元

應(yīng)納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應(yīng)納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規(guī)定，對于外籍人員等，除了扣除800元費(fèi)用外，還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元。則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應(yīng)納稅額=2200×15%-125
=205元

企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。

宏遠(yuǎn)工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為3900元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 256 000

貸: 現(xiàn)金 252 100

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 900

在具體計(jì)算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí)，有如下幾種特殊情況需要進(jìn)行考慮:

(一)一次領(lǐng)取數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅的應(yīng)納稅額

按照規(guī)定，對于職工一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以對上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅計(jì)稅時(shí)不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時(shí)每月收入不繳納個(gè)人所得稅，則在計(jì)算上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)月的工資、薪金所得扣除800元費(fèi)用(如外籍專家等還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元)，其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例2]某工廠發(fā)放年終獎(jiǎng)金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規(guī)定，對于李某取得的年終獎(jiǎng)，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以上述年終獎(jiǎng)全額作為應(yīng)納稅所得額，即:

應(yīng)納稅所得額=12 000元

應(yīng)納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應(yīng)代扣代繳李某個(gè)人所得稅2 025元。

（二）企業(yè)為職工(包括其他雇員)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動(dòng)合同中就明確規(guī)定為職工負(fù)擔(dān)全部或者部分個(gè)人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)全部稅款

在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計(jì)算代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)當(dāng)注意:在上述兩個(gè)公式中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應(yīng)的稅率，而計(jì)算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應(yīng)的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算方法為:

應(yīng)納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應(yīng)的級距為“超過4375元至16375元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為20%。

根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資，作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9331.25

貸: 現(xiàn)金 8 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1331.25

2.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款

企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負(fù)擔(dān)部分稅款，另一是定率負(fù)擔(dān)部分稅款。所謂定額負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負(fù)擔(dān)固定金額的稅款；而企業(yè)為職工定率負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)職工工資應(yīng)納稅款的一定比例。

企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)當(dāng)將職工的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

[例4]某工廠從國外進(jìn)口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特聘請美國工程師喬治來企業(yè)幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負(fù)擔(dān)其工資50%的稅款。則在支付工資時(shí)，應(yīng)代扣稅款為:

應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

應(yīng)納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應(yīng)代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9401.04

貸: 現(xiàn)金 8598.96

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 802.08

(三)對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取基本工資時(shí)，減去800元費(fèi)用按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳；年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計(jì)，計(jì)算出平均每月應(yīng)納稅額，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

月平均應(yīng)納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額×l2

將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，其差額即為應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

[例6]某工廠實(shí)行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計(jì)算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅所得額=2 000-800
=1200元

應(yīng)納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)應(yīng)代扣代繳廠長個(gè)人所得稅95元。

年度終了后，企業(yè)計(jì)算出廠長當(dāng)年應(yīng)得效益工資48 000元，則全年應(yīng)納稅額為:

月平均應(yīng)納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應(yīng)納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應(yīng)納稅額=665×12
=7 980元

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳稅款6 840元。

(四)退職費(fèi)收入和因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的計(jì)稅方法

對于職工取得的不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)收入，按規(guī)定不屬于免稅范圍，因而在領(lǐng)取時(shí)應(yīng)作為工資、薪金所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于退職費(fèi)通常是一次性發(fā)放，數(shù)額較大，而且退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因而按規(guī)定對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金所得，并以原每月工資、薪金所得總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干份的工資、薪金所得后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過6個(gè)月的工資、薪金所得的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。

[例7]某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費(fèi)54 000元。趙某在退職前月工資為2 000元，則事務(wù)所在支付退職費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣稅款為:

由于54 000÷2 000=27(個(gè)月)，超過6個(gè)月，所以應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。

月應(yīng)納稅所得額=54 000÷6
=9 000元

月應(yīng)納稅額=9 000×20%-375
=1 425元

應(yīng)納稅額合計(jì)=1 425×6
=8 550元

則工廠在支付退職費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅款8 550元。

另外，國稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限，以起商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，再按規(guī)定扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

[例7]張某在某工廠工作己經(jīng)8年，由于種種原因，解除了勞動(dòng)合同，一次性支付張某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)32 000遠(yuǎn)。則應(yīng)代扣個(gè)人所得稅為:

月應(yīng)納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元

月應(yīng)納稅額=3200×15%-125
=355元

應(yīng)納稅額=355×8
=2840元

則工廠在支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅稅款2 840元。

(五)聘用外籍專家等不滿一個(gè)月的工資、薪金所得的計(jì)稅方法

企業(yè)聘用外籍專家不滿一個(gè)月的，并支付不滿一個(gè)月的工資的，應(yīng)按全月工資為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

如果企業(yè)按日工資進(jìn)行支付，也應(yīng)以日工資乘以當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)換算成月工資，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例9]某工廠4月份從國外引進(jìn)成套設(shè)備，合同規(guī)定由設(shè)備供應(yīng)商派工程師指導(dǎo)設(shè)備的安裝、調(diào)試，其工資由工廠自行支付，日工資為人民幣400元。工程師布爾在工廠共工作20天，按合同規(guī)定支付工資8 000元。則在支付時(shí)應(yīng)代扣稅款為:

月工資=400×30
=12 000元

月應(yīng)納稅所得額=12 000-800-3 200
=8 000元

應(yīng)納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元

四.對企業(yè)承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，對企業(yè)的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照表18-2計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，收入總額是指納稅人按照承包、租賃經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租賃合同規(guī)定分得的所得和工資、薪金性質(zhì)的所得；必